近代中國工商稅收研究的中期檢查報告

一、研究進展情況

（1）研究計劃總體執(zhí)行情況及各子課題進展情況

自2016年11月項目獲得批準(zhǔn)，課題組協(xié)同共進，依據(jù)預(yù)定計劃推動，總體運行和各子項目運行良好，完全達到預(yù)期目標(biāo)。具體來說，課題目前在資料收集整理、專題研究、學(xué)術(shù)交流、成果推廣等方面取得顯著進展，在中國近代經(jīng)濟史、中國財政史領(lǐng)域產(chǎn)生了良好的反響。

四個子課題在總體規(guī)劃下，子課題組負責(zé)人和成員充分發(fā)揮主動探究精神，對子課題的預(yù)定綱要進行了修改細化。同時，圍繞核心議題展開專題研究，發(fā)表了數(shù)量豐富的原創(chuàng)成果。各子課題組之間都保持緊密合作與溝通，課題組成員積極參加學(xué)術(shù)交流，擴展學(xué)術(shù)影響。

（2）調(diào)查研究及學(xué)術(shù)交流情況

2017年3月，課題組邀請了中國經(jīng)濟史、財政史領(lǐng)域的多位知名專家舉行開題會議。與會專家對課題架構(gòu)及研究計劃提出了許多具有建設(shè)性的意見。課題組據(jù)此對原規(guī)劃進行調(diào)整優(yōu)化，同時建立了分工和合作機制。經(jīng)過課題組全體成員的努力，取得了優(yōu)異成果。茲分列如下：

第一、資料整理與出版。首席專家編輯出版了兩種共31冊民國稅收史料集。其一是《近代中國之所得稅遺產(chǎn)稅論》（1冊）（湖北人民出版社2017年版）（見附件）。該資料集主要是匯集中國近代關(guān)于所得稅、遺產(chǎn)稅這兩種直接稅主干稅種的理論研究、政策討論及法律文書。這兩大稅種是引自西方，但在中國本土實踐則經(jīng)過了很長的過程，積累了豐富的經(jīng)驗。資料集精選近代稅政官員、財稅學(xué)者及報刊文論的代表論著，目的是反映出近代對所得稅、遺產(chǎn)稅的認知水平及實踐過程，從中亦可得到關(guān)于所得稅、遺產(chǎn)稅的實踐經(jīng)驗。其二是《民國時期稅收史料匯編》（30冊，18000頁）（見附件）。本書收錄了民國時期稅收報告、稅收統(tǒng)計、稅收法規(guī)、稅收著作、地方稅政等方面資料。與已經(jīng)出版的大量財政史料相比，更加專注于稅政稅務(wù)。新稅史的推進需要長期持續(xù)的史料整理工作加以支持。新方法的運用、新問題的發(fā)現(xiàn)，仍以歷史實證為根基。本輯是稅收史料匯編第一輯，在后續(xù)編輯中將會繼續(xù)擴大資料來源，既保持史料的相對完整性，又能將最有價值、最為急需的史料呈現(xiàn)出來。如財稅期刊、地方財稅檔案，都值得繼續(xù)整理出版。此后，還將與檔案館合作，編輯稅收史檔案。期待新出史料能夠與原有常用史料互為補充，服務(wù)學(xué)界研究，促進民國財稅史研究的進步。

第二、重視專題研究與學(xué)術(shù)交流的互促共進。通過個人發(fā)表、專欄組稿、學(xué)術(shù)討論等方式，課題組成員發(fā)表論文30篇，另還有8篇文章已收到錄用通知。完成稅收史主題的博士論文1篇，碩士論文7篇。論文中有相當(dāng)部分是發(fā)表在《近代史研究》、《史學(xué)月刊》、《中國經(jīng)濟史研究》等史學(xué)或經(jīng)濟史權(quán)威或重點核心期刊，其中還有多篇被人大復(fù)印資料、歷史與社會文摘等全文轉(zhuǎn)載。課題組主辦財稅史會議兩次。第一次是在2017年12月舉辦的第一屆財稅史論壇暨清代及民國時期的稅收變革與財政治理（華中師大），第二次是在2018年4月在華中師大舉辦的桂子山財稅史WORKSHOP：“近代化進程中的城市財政與城市稅收”工作坊會議（見附件）。

第一屆財稅史論壇由本課題組聯(lián)合武漢大學(xué)清代財政轉(zhuǎn)型課題組、清華大學(xué)清代商稅研究課題組發(fā)起，與中國經(jīng)濟史學(xué)會、《中國經(jīng)濟史研究》聯(lián)合舉辦。第一屆論壇由本課題組承辦，來自中國社會科學(xué)院、北京大學(xué)、中山大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、香港大學(xué)、香港中文大學(xué)、東京大學(xué)等高校及期刊界的60余名學(xué)者進行了跨學(xué)科、跨領(lǐng)域的交流與互動。本次論壇重視原生態(tài)史料的發(fā)掘與利用，主題集中，在財政和稅收兩個方面都有深入討論，而且大多數(shù)研究試圖突破單純的時間節(jié)點，將明清與近代貫通而論，較為充分地反映出財稅變遷的時間線索，體現(xiàn)出近年財稅史研究的新進展。在研究方法方面，計量、歷史及跨學(xué)科方法綜合運用，使相關(guān)問題的討論推向縱深。學(xué)者們在討論中亦認為，財稅史研究需將財稅問題、經(jīng)濟變遷、社會轉(zhuǎn)型與全球史觀相結(jié)合，重視檔案史料和基層財稅史料的整理，加強對財與政關(guān)系、財政支出問題、政府與納稅人關(guān)系、企業(yè)稅負問題、中外稅制比較等問題的探究，亦可借鑒歐洲“新財政史”的視角，將財政問題、財政體系與社會體系結(jié)合起來，推動對財稅轉(zhuǎn)型與中國現(xiàn)代化進程內(nèi)在關(guān)系的全面理解。

“近代化進程中的城市財政與城市稅收”工作坊主要從城市的角度來討論近代財政和稅收問題。工作坊邀請了清華大學(xué)倪玉平教授、江漢大學(xué)方秋梅教授等與本課題組成員與談，中國社科院赫治清教授、北京大學(xué)徐凱教授、武漢大學(xué)陳鋒教授評議。提交主題包括《清代北京的城市稅收》、《近代城市財政與城市管理體制》、《晚清民國武漢房契稅征管與地方財政》、《近代漢口商會與城市稅收》、《抗戰(zhàn)時期云南省直接稅的實施與社會反響》、《戰(zhàn)后漢口貨物稅征管制度研究》。會議就城市財政與城市稅收的概念、資料及研究方法進行了熱烈討論，同時也就城市財政的稅收稅類展開探析。城市財政與城市稅收是以工商稅收為主，這一主題的拓展不僅對于城市史有著重要意義，而且對于稅收史、地方治理都有新的啟發(fā)。

課題組成員還積極參與國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流。首席專家在2017年參加的學(xué)術(shù)會議有中國財政學(xué)會財政史分會第九屆年會（2017年8月，西南交通大學(xué)）“全球化與近代以來中國傳統(tǒng)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型”學(xué)術(shù)研討會（2017年10月，武漢）、第三屆“經(jīng)濟與歷史”學(xué)術(shù)研討會（2017年10月，中國人民大學(xué)）、“全球視野下中國與亞太商業(yè)和貿(mào)易”國際學(xué)術(shù)研討會（2017年12月，武漢）。 課題組其他成員參加學(xué)術(shù)會議也十分頻繁，子課題負責(zé)人馬陵合參加了“第四屆中國金融史國際學(xué)術(shù)會議”（2017年9月，河北師大）等。

第三、課題組重視將課題研究與人才培養(yǎng)結(jié)合。指導(dǎo)碩士、博士從事財稅史研究，完成碩士及博士論文多篇，發(fā)表論文多篇 。部分學(xué)生獲得國家或校級獎學(xué)金，多位碩士同學(xué)考上博士。由于深度參與課題資料整理及專題研究，學(xué)生的視野和專業(yè)能力都得到極大提升。通過學(xué)術(shù)交流，也獲得了很好的鍛煉。對于學(xué)生的資料查閱和學(xué)術(shù)交流，課題都給予了經(jīng)費和平臺支持。目前，首席專家已經(jīng)指導(dǎo)完成以稅收史為主題的碩士論文6篇，博士論文1篇（南京國民政府時期稅務(wù)行政研究），在進行中的碩士論文4篇，博士論文2篇（國民政府時期的財政支出研究、近代天津城市財政與城市稅收研究）。首席專家獲得華中師范大學(xué)2017年科研園丁獎（見附件）。多位學(xué)生在2017年入選各類研究生研習(xí)營，2018年又有3位同學(xué)被量化歷史研習(xí)營錄取，2位同學(xué)赴臺灣交流訪問。馬陵、張侃、焦建華等也指導(dǎo)完成財稅史碩士及博士論文多篇。

第四、國際交流與合作。課題組重視擴展海外學(xué)術(shù)交流，發(fā)掘海外稅收史料，加強國際合作。國際著名經(jīng)濟史家濱下武志教授受聘本所，課題組與他就海關(guān)及地方財政問題進行交流。2018年3月－4月，魏文享赴劍橋大學(xué)歷史系訪學(xué)，同時查閱近代英商在華企業(yè)史料。（見附件）2018年6－8月，前往美國哥倫比亞大學(xué)進行訪問交流，同時收集關(guān)于孔祥熙、宋子文、陳錦濤、甘末爾、馬寅初、潘序倫等近代財稅官員及會計、財經(jīng)學(xué)者的資料。（見附件）2018年7月，擬參加在國際經(jīng)濟史大會，提交的論文是“近代天津的城市攤派與城市財政”。課題組還與韓國、法國學(xué)者正在聯(lián)系，擬就近代廣東省的財政與稅收問題組織討論組，參加亞洲學(xué)會年會。

（3）成果宣傳推介情況

課題組重視運用傳統(tǒng)媒體、網(wǎng)絡(luò)新媒體及學(xué)術(shù)期刊進行學(xué)術(shù)推介與成果宣傳。成果推介既可以擴大研究成果的學(xué)術(shù)及社會影響，同時也是促進學(xué)術(shù)交流、加強學(xué)術(shù)合作的重要方式。課題組主要宣傳推進情況如下：

第一、將研究成果積極向文摘類社科期刊推薦，提高轉(zhuǎn)引率。在一年半時間內(nèi)，有7篇文章被人大復(fù)印資料及歷史與社會文摘全文轉(zhuǎn)載9篇次。篇目包括：魏文享：《華洋如何同稅：近代所得稅開征中的外僑納稅問題》（人大復(fù)印資料《中國近代史》2017年第12期）；魏文享、陳春蘭：《革命與印刷:中共領(lǐng)導(dǎo)下中央印刷廠的運營(1931—1945)》（人大復(fù)印資料《中國現(xiàn)代史》2018年第5期，《歷史與社會文摘》2018年第2期,《新華文摘》2018年第13期論點摘編）；魏文享：《抗訴與協(xié)征之間：近代天津商人團體與所得稅稽征》（《歷史與社會文摘》2017年第4期）；柯偉明：《引進與調(diào)適:近代中國營業(yè)稅之課稅標(biāo)準(zhǔn)及其爭議》（人大復(fù)印資料《中國經(jīng)濟史》轉(zhuǎn)載）；馬陵合：《路權(quán)與稅權(quán)的博弈—清末鐵路貨捐制度的形成及有限變動》（人大復(fù)印資料《中國經(jīng)濟史》轉(zhuǎn)載）；郭淇斌：《自治抑或協(xié)防：上海工部局治理綁架犯罪的困境（1927-1931）》（人大復(fù)印資料《中國現(xiàn)代史》2018年第4期）。轉(zhuǎn)引率高，影響力大。

第二、聯(lián)合學(xué)術(shù)刊物開設(shè)“財稅史”研究專欄，系統(tǒng)發(fā)表研究成果。為更好系統(tǒng)發(fā)表研究成果，擴大學(xué)術(shù)影響，課題組與《華中師大學(xué)報》、《近代史學(xué)刊》、《光明日報》等聯(lián)合組織專欄。目前，已經(jīng)刊出的有在《華中師大學(xué)報》2018年第2期發(fā)表的馬陵合、梁勇的文章，其中馬陵合的路權(quán)與稅權(quán)一文被人大中國經(jīng)濟史轉(zhuǎn)載。

第三、充分運用報刊和網(wǎng)絡(luò)新媒體，擴大學(xué)術(shù)活動及學(xué)術(shù)成果的影響力。傳統(tǒng)報刊和網(wǎng)絡(luò)新媒體之受眾有別，但是信息相互流動快。在發(fā)表研究成果和舉辦學(xué)術(shù)活動時，課題組注重多種宣傳渠道并進。課題組專門開設(shè)的微信公眾號“稅史通鑒”，不定期推送課題組活動、財稅史最新著作和學(xué)術(shù)活動，受到經(jīng)濟史和財政史學(xué)者廣泛關(guān)注。在報道第一屆財稅史論壇開幕消息時，稅史通鑒推送消息被轉(zhuǎn)發(fā)近2000次。同時，還在學(xué)校網(wǎng)頁、中國經(jīng)濟史研究群、中國財政史研究群上推送。在會議結(jié)束后，所撰綜述在《近代史學(xué)刊》、《光明日報》發(fā)表。在魏文享主編的《民國時期稅收史料匯編》出版后，國家圖書館公眾號、稅史通鑒公眾號即時推送，受到學(xué)界和稅務(wù)學(xué)者廣泛關(guān)注和高度評價。

第四、重視跨學(xué)科合作。課題組注重財政理論與稅收歷史的結(jié)合，課題組成員重視與財政學(xué)、稅收學(xué)及經(jīng)濟史領(lǐng)域?qū)W者開展廣泛交流。

第五、重視海外推介與合作。課題組重視支持成員赴海外學(xué)習(xí)交流。魏文享先后前往劍橋大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)交流，焦建華到臺灣訪學(xué)交流，也都介紹了課題組的工作和研究成果。《近代史研究》英文刊邀約撰寫關(guān)于《民國時期稅收史料匯編》的英文推介，目前正在進行中。

（4）研究中存在的主要問題、改進措施，研究心得、意見建議

課題中存在的重點難點問題在逐步尋求突破，但是仍存在一些急待解決的問題。在資料方面，目前已經(jīng)與國家圖書館出版社聯(lián)合編輯了民國稅收史料匯編，并擬繼續(xù)推進編輯第二輯。檔案資料已經(jīng)在分工進行，但現(xiàn)在因為各檔案館收緊政策，查閱不便，極大影響到效率。中國第二歷史檔案館的國民政府財政部檔案，多年一直在進行數(shù)位化，但至今僅開部賦稅司、鹽務(wù)署等少量機構(gòu)資料，大部分資料仍處于封閉狀態(tài)，無法利用。財政部資料是核心主體資料，這對課題推進有直接影響。地方檔案館的資料目前已經(jīng)對天津、湖北、廣東、云南、重慶、上海等地展開收集，成效顯著，但還需繼續(xù)擴大范圍。

課題時間跨度較大，涉及范圍廣，稅收各類多，地區(qū)情況不一，如何在全面展示近代工商稅收的演進脈絡(luò)的同時，能夠?qū)Χ惙N稅類、地區(qū)省別的情況有準(zhǔn)確歸納，是難點之一。同時，制度與實踐、征納關(guān)系、稅收信用等問題，還需要立足于稅收征稽過程來中以細化和具化研究。

在問題方面，最為核心的是統(tǒng)計與計量分析問題。民國時期的工商稅收仍缺乏連續(xù)全面的統(tǒng)計，這對準(zhǔn)確評估工商稅收的數(shù)量、效應(yīng)都是不利的。而在地方層面，雜稅雜捐層出不窮。如將稅收與財政收入、貨幣發(fā)行、企業(yè)稅負等問題結(jié)合起來，都需要有統(tǒng)計作為基礎(chǔ)。

課題組針對這些問題，采取是分工協(xié)作、重點推進的辦法。按專人分工，就地區(qū)、稅類系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)，再進行綜合分析。在課題組織方面，運用工作坊、研究群等方式，聯(lián)合國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者展開專題討論，可以更為深入。也和武漢大學(xué)、清華大學(xué)等聯(lián)合舉辦財稅史論壇，推進財稅史研究。專題研究方面，課題組成員先圍繞分工任務(wù)，結(jié)合初擬大綱，進行自由探索，突破其中的難點和重點問題，也為最終課題成果的撰寫奠定基礎(chǔ)。同時，運用專欄方式和網(wǎng)絡(luò)新媒體推動成果的發(fā)表與宣傳，也取得了較好的效果。

（5）其他需要說明的問題

二、研究成果情況

（1）魏文享主編：《民國時期稅收史料匯編》（30冊），國家圖書館出版社2018年6月

《民國時期稅收史料匯編》主要內(nèi)容列舉如下：第一類稅類概要及統(tǒng)計報告。收錄的是財政部及稅務(wù)部門的工作報告、組織機構(gòu)、稅收統(tǒng)計、稅類概況等資料。較為宏觀者以直接稅為主，包括財政部直接稅部門和各省區(qū)分局的情況總結(jié)。依稅類而分，包括有關(guān)稅、營業(yè)稅、貨物稅、統(tǒng)稅、煙酒稅、印花稅、所得稅，均由相關(guān)征稽部門產(chǎn)生。第二類稅收法規(guī)及章則。收錄的是財政及稅務(wù)機構(gòu)的工作規(guī)章、各稅類法令及征收政策，尤其以直接稅最為集中。直接稅法令包括所得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、利得稅等類。第三類地區(qū)稅務(wù)資料。此類資料極為豐富，按省份歸屬，各有側(cè)重，反映的是地區(qū)層面的稅務(wù)工作推行情況。具體內(nèi)容包括地方稅則條例、組織機構(gòu)概況、稅局工作報告、地方稅目調(diào)查、財政收支結(jié)構(gòu)等。第四類為稅務(wù)報刊。民國時期財稅類報刊極多，有些是財政部及賦稅部門所編，有些是地方財稅機構(gòu)所編，也有大學(xué)、學(xué)校及學(xué)會編輯的稅刊。此類專業(yè)性的稅務(wù)報刊主要刊載稅政要聞、研究文論、稅收法令、政策討論等內(nèi)容，是研究稅收史的重要基礎(chǔ)史料。第五類為稅務(wù)學(xué)校史料。本輯收錄的是北平稅務(wù)專門學(xué)校的資料。近代稅務(wù)人才培養(yǎng)逐步走向?qū)�業(yè)化道路，稅務(wù)專門學(xué)校的出現(xiàn)即是重要表現(xiàn)。第六類為稅收著作。民國時期的稅收研究論著極為宏富，按作者身份，以稅務(wù)官員和財經(jīng)學(xué)者最為主要。此外，亦有報社或出版機構(gòu)組織編輯的著作。官員所論，重在制度及政策實踐；學(xué)者所論，多重學(xué)理及得失評估。按主題而論，基本上不同稅類都有涉及，本輯重點輯錄所得稅、遺產(chǎn)稅相關(guān)著作，亦有關(guān)稅、土地稅、鹽稅及租稅制度的宏觀研究著作。

本資料匯編推出后，受到經(jīng)濟史、財政史學(xué)界關(guān)注。國家圖書館出版社公眾號、稅史通鑒公眾號進行了推送，中國經(jīng)濟史、中國財政史研究群都大量轉(zhuǎn)發(fā)。《近代史研究》英文刊正在編輯英文介紹，擬向海外推介。

(2)魏文享主編：《近代中國之所得稅遺產(chǎn)稅論》，湖北人民出版社2017年版。

本資料依據(jù)主題分為六個部分：第一部分，會計師之發(fā)展及綜論，主要是職業(yè)會計師對于職業(yè)社會價值及發(fā)展史的總結(jié)；第二部分，會計師職業(yè)制度及執(zhí)業(yè)活動，主要是會計師在會計師法規(guī)方面的建議、會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意之事項等；第三部分是會計師之專業(yè)觀念及職業(yè)倫理，主要是會計師在職業(yè)屬性、倫理觀念、行業(yè)規(guī)范方面的認識和觀念；第四部分是會計師之查賬及審計，主要是會計師關(guān)于查賬方法、注意問題方面的討論；第五部分是海外之會計師事業(yè)，主要是當(dāng)時會計期刊上引介的譯文及中國會計師的觀察介紹，顯示會計師的國際職業(yè)觀；第六部分是會計師小傳，主要是當(dāng)時會計期刊上刊載的一些著名會計師的求學(xué)及職業(yè)經(jīng)歷介紹；第七部分是職業(yè)制度與法規(guī)，主要是收集自北京政府到南京政府時期頒布的會計師法規(guī)，可以從制度層面了解職業(yè)規(guī)范的形成及其內(nèi)容。

通過本資料集可以了解近代學(xué)界、政府及輿論對所得稅、遺產(chǎn)稅的認識與討論，也認識制度與實踐中所存在的問題，有助于我們認識現(xiàn)在的稅制改革。

（3）魏文享：《抗訴與協(xié)征之間：近代天津商人團體與所得稅稽征》《中國經(jīng)濟史研究》2017年第4期，《歷史與社會文摘》2017年第4期

所得稅為直接稅之一種，自晚清創(chuàng)設(shè)稅法，至北京政府和南京國民政府屢經(jīng)修訂，多次嘗試開征，引發(fā)諸多爭議。至1936年前后，國民政府面臨國防壓力，迅即完成立法及開征程序，終于實現(xiàn)全面開征。所得稅涵括營利事業(yè)所得、薪酬所得及證券存款利息所得，與商界直接相關(guān)者為營利事業(yè)所得。天津作為華北重要的港口城市及經(jīng)濟中心，商人團體之組織系統(tǒng)健全。天津商會及各業(yè)同業(yè)公會作為工商界之團體代表，在所得稅立法及征稽過程中作為行動先鋒，全程參與。北京時期商界抗議政府征稅之合法性，天津商會匯集本地意見，同時與上海、北京及各地團體聲援，為領(lǐng)袖商會之一。至國民政府時期，天津商會和各業(yè)公會協(xié)同立場，以津市情形特殊，苛捐未除，表達暫緩訴求。抗議未成，所得稅如期開征，津商會仍需承擔(dān)協(xié)征之責(zé)。未己，津市淪陷于日本鐵蹄之下，市政大權(quán)為治安維持會掌控。偽政府并未放棄這一重要稅源，對稅法稍加修正即恢復(fù)取利。經(jīng)歷整頓改組的天津商會和同業(yè)公會無力抗衡偽政府，但為維持經(jīng)營，仍成立各業(yè)同業(yè)公會請求停征所得稅后援會，支持商會與政府展開交涉，爭取暫停征稅。雖獲部分減免，難以逃脫代征及攤派任務(wù)。抗戰(zhàn)光復(fù)后，國民政府因內(nèi)戰(zhàn)需切，財政支絀，合并征收所利得稅。至1948年，甚至加重以六倍預(yù)征。津商會一直表達反對意見，政府決心不改，商人團體仍要協(xié)助稅務(wù)部門進行稅額統(tǒng)計、核查、宣傳及征收事宜。然津市處圍城之中，通脹嚴(yán)重，物資短缺，政府雖強制征稽，各業(yè)停業(yè)現(xiàn)象嚴(yán)重，又加之以慰軍籌款、城防攤派，稅源近于枯竭。在不同時期的所得稅征稽中，政府迫于財政需要，始終保持高壓，商會與同業(yè)公會借助輿論及呈請表達稅權(quán)，力求減稅，履行著納稅人團體的角色，努力維系地方稅收環(huán)境。協(xié)征為被迫，而抗訴為主動。在不同階段，商人團體的話語空間其實有異。及至經(jīng)濟枯竭，商家歇業(yè)，竭澤而漁式的稅收政策亦難以為繼。

（4）魏文享：《華洋如何同稅：近代所得稅開征中的外僑納稅問題》《近代史研究》2017年第5期，人大復(fù)印資料《中國近代史》2017年第12期

自鴉片戰(zhàn)爭之后，西方各國在華僑民不斷增加。在軍事、外交和傳教人員之外，還有大量僑民通過設(shè)廠投資、商業(yè)服務(wù)、自由職業(yè)等方式謀生獲利，形成了頗具規(guī)模的在華僑民就業(yè)群體。西方各國在本國對外僑的經(jīng)營及職業(yè)所得均征收所得稅，然在中國卻拒絕納稅。在華外僑藉治外法權(quán)及租界管理權(quán)的保護，對中國政府所開印花稅、營業(yè)稅、所得稅等竭力逃避，導(dǎo)致中國稅務(wù)行政長期難及于外僑。關(guān)稅自主運動的重點在于稅權(quán)自主及稅率調(diào)整，并未同步解決外國企業(yè)及僑民在華納稅問題。到 1936 年，南京國民政府正式開征籌議已久的所得稅，再次引發(fā)對中外稅收平權(quán)問題的集中討論。華洋是否同稅，既涉及稅收主權(quán)與稅源利益，還與國內(nèi)的稅收公平問題相關(guān)聯(lián)。中國政府、民間社會及西方各國間圍繞租稅主權(quán)、稅負公平、條約體系等問題展開激烈討論與外交交涉。國民政府雖經(jīng)努力，但問題仍難以在稅務(wù)行政范疇內(nèi)解決，根本出路還在于中國與西方條約國家外交政治關(guān)系的重構(gòu)。

本文對在華外僑和外國企業(yè)納稅問題的討論是學(xué)界較少論及的，這一問題對于認識近代中外企業(yè)的稅負問題和稅收主權(quán)問題有重要價值。

（5）魏文享：《貪污懲治、稅政革新與派系權(quán)爭－抗戰(zhàn)勝利前后高秉坊貪污案解析》，《史學(xué)月刊》2017年第7期

抗戰(zhàn)勝利前夕，重慶又發(fā)驚天要案。財政部直接稅署署長高秉坊以貪污罪被起訴，初審被處死刑，復(fù)審改為無期。高為直接稅之創(chuàng)辦人，有功于戰(zhàn)時財政，但又為孔祥熙之親信，夾身于CC系、軍統(tǒng)及孔派之間，案件審理也撲朔迷離。高案起訴后，法院指其隨意提撥所得稅“一丙保證金”，謀取私利，依貪污懲罰條例，應(yīng)予重治。章士釗擔(dān)任辯護律師，指其雖有挪用事實，但并未貪污，且高為稅政革新之功臣，應(yīng)予輕處。高案發(fā)生，實禍起于派系夾縫下的稅政革新。CC系將高視為防止孔祥熙東山再起的打擊點，高在推行直接稅的過程中，堅持獨立訓(xùn)練稅務(wù)人員，排斥CC系人馬，撤換營業(yè)稅局中的軍統(tǒng)及中統(tǒng)勢力，開罪了陳果夫及間諜王戴笠。中統(tǒng)遂乘反貪之機，拿下高秉坊。案外公眾輿論，亦將此視為國民政府反貪政績。但案情審判之中諸多疑點，高作為稅務(wù)干才，并不同于一般貪污案犯。同情高秉坊的力量包括私誼交往、署內(nèi)同仁及居正等非蔣派高層人士。他們認為高雖有挪用事實，但主要用于員工福利與稅務(wù)公用，判處死刑量型過重。在復(fù)審之中，同情力量發(fā)揮作用。回溯高案，可發(fā)現(xiàn)稅政革新受制于派系人事困境。高雖為稅政革新派，但要借助于孔祥熙的力量才能推行稅政。稅政革新，亦需要進行人事更替以整頓稅風(fēng)。同樣，孔、高借助稅政人事考訓(xùn)制度來防止外在干預(yù)，培養(yǎng)己方人馬，并由此加劇了派系利益沖突。本文在討論近代稅收變革中派系、人事問題方面具有創(chuàng)新意義。

（6）柯偉明：《引進與調(diào)適:近代中國營業(yè)稅之課稅標(biāo)準(zhǔn)及其爭議》，《中國經(jīng)濟史研究》《中國經(jīng)濟史研究》，人大復(fù)印資料《經(jīng)濟史》2018年第6期全文轉(zhuǎn)載

近代西方各國營業(yè)稅制度并非單一固定模式,其課稅標(biāo)準(zhǔn)有不同類型,亦有許多變化.中國引進西方營業(yè)稅制度以后,中央和地方設(shè)定的課稅標(biāo)準(zhǔn)以營業(yè)額為主,輔之以資本額或收益額,并隨社會經(jīng)濟形勢的變化而改變和調(diào)適.在營業(yè)稅立法和征收過程中,各界對采用何種課稅標(biāo)準(zhǔn)以及營業(yè)稅與所得稅關(guān)系問題存在諸多爭議,在一定程度上影響了政府的制度選擇及營業(yè)稅的性質(zhì).近代中國營業(yè)稅具有明顯的間接稅性質(zhì),但因極少數(shù)行業(yè)采用了收益額課稅標(biāo)準(zhǔn),故又有一些直接稅的色彩,并非照搬西方國家的某種模式,而是依據(jù)自身實際情況有所創(chuàng)革,力圖在國家與社會之間尋求某種利益的均衡。本文反映出營業(yè)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)中的本土因素。

（7）郭淇斌：《自治抑或協(xié)防：上海工部局治理綁架犯罪的困境（1927-1931）》《史林》2017年第6期，人大復(fù)印資料《中國現(xiàn)代史》2018年第4期全文轉(zhuǎn)載

近代上海“五方雜處”,“華洋混居”。城市犯罪在多種政治勢力的交織中滋生,綁架犯罪頗為猖獗。上海工部局在治理綁架犯罪時,積極推進警政改革和捕房紀(jì)律整頓,以市政自治維護租界秩序,亦嘗試與租界華人團體和上海市政府合作,加強秩序協(xié)防,但由于各自的動機、目標(biāo)和理念的差異,各方互相猜忌和指責(zé),使治理綁架犯罪的效率和效益始終沒有取得令人滿意的結(jié)果。面對上海公共租界綁架犯罪日盛,華人居民安全感降低,工部局指責(zé)華界社會“不合作”,華人抨擊工部局“無能”,華界政府的協(xié)防也因不符合租界市政自治被工部局擯棄,“合作”消逝而轉(zhuǎn)為“沖突”。上海工部局陷于自治抑或協(xié)防的困境之中。

（8）馬陵合：《路權(quán)與稅權(quán)的博弈——清末鐵路貨捐制度的形成及有限變動》《華中師范大學(xué)學(xué)報》，人大復(fù)印資料《經(jīng)濟史》2018年第6期全文轉(zhuǎn)載

鐵路貨捐是清末出現(xiàn)的一種類似厘金的稅收種類，其征收對象是鐵路運輸貨物。因為征稅權(quán)力的不確定性，作為鐵路貨捐征收主體的地方政府，既要面對中央政府削弱地方對路權(quán) 控制和裁撤厘金的雙重壓力，也有因?qū)ψ涌诙愔贫葲_擊而招致的外交上壓力，更有來自鐵路企業(yè) 要求減輕稅負的呼吁。相關(guān)各方出于不同的目標(biāo)，竭力維護自身的利益，形成以路權(quán)與稅權(quán)矛盾 為核心的多方博弈。路權(quán)與稅權(quán)的矛盾，源于中央與地方之間征稅權(quán)和鐵路管理權(quán)的管理邊界不明確。本文反映出行業(yè)性的稅收與地方財政的復(fù)雜關(guān)系。

三、下一步研究計劃

（1）繼續(xù)與國家圖書出版社合作，編輯《民國稅收史料匯編》第二輯、第三輯。鑒于第一輯出版之后頗受好評，已經(jīng)與國家圖書館出版社達成協(xié)議，擬繼續(xù)編輯第二輯、第三輯。這兩輯內(nèi)容將會繼續(xù)擴大關(guān)于稅收實務(wù)方面的史料，尤其是稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)統(tǒng)計。在地方稅收史料方面也會加以側(cè)重，財政和稅務(wù)期刊將會納入其中。

（2）擬與武漢市、蘇州市等地檔案館合作整理地方財政與稅收史料。在地方檔案館中，收藏有豐富的財政和稅收史的專門案卷，但較少進行系統(tǒng)整理。在各地的縣級檔案館里，也有很多基層稅務(wù)資料。課題組正在與武漢、蘇州及湖北省的縣級檔案館聯(lián)系，擬合作進行資料整理與出版。

（3）分工赴各地查閱檔案館史料及收集民間稅收文獻。目前的資料收集主要還是在核心城市，在地區(qū)覆蓋面上尚不廣泛。在此后工作中，將會對中西部省份擴大收集力度，力爭更加全面了解近代工商稅收演變的地方路徑。

（4）繼續(xù)與武漢大學(xué)、清華大學(xué)合辦第二屆財稅史論壇。第一屆財稅史論壇獲得極大成功，已經(jīng)確定2018年底在清華大學(xué)合作舉辦第二屆，2019年合作舉辦第三屆，將財稅史論壇建設(shè)成為領(lǐng)域研究的重要平臺。

（5）在2018年下半年組織一次桂子山財稅史WORKSHOP第二期活動，主題是討論地方稅收問題。2018年上半年就城市稅收與城市財政問題進行了討論，在2018年下半年將組織第二期，主題是近代縣級稅收與縣級財政。

（6）與海內(nèi)外學(xué)術(shù)機構(gòu)加強聯(lián)系，擴大資料來源，增進學(xué)術(shù)交流。課題組已經(jīng)與中國經(jīng)濟史學(xué)會、中國財政史學(xué)會建立了合作關(guān)系，在此后將進一步舉辦學(xué)術(shù)活動。同時，通過與劍橋大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)的聯(lián)系，補充海外稅收史資料，重視中西稅收史的比較研究。同時，還需赴臺灣查閱相關(guān)資料。

（課題組供稿）